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    13. 財(cái)稅專線

      財(cái)政部發(fā)布關(guān)于印發(fā)《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知

      發(fā)布日期:2020-06-20瀏覽次數(shù):

       國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu),各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局,財(cái)政部各地監(jiān)管局,有關(guān)中央管理企業(yè):

        為配合國務(wù)院及相關(guān)部門關(guān)于推動(dòng)服務(wù)業(yè)小微企業(yè)和個(gè)體工商戶等租金減免政策的落實(shí),簡(jiǎn)化新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓的會(huì)計(jì)處理,減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》等,我部制定了《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì)計(jì)處理規(guī)定》,現(xiàn)予印發(fā)。

        為落實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同和等效,在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)作為出租人不適用本規(guī)定。除上述要求外,本規(guī)定在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行。

        執(zhí)行中有何問題,請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

        附件:新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì)計(jì)處理規(guī)定

      財(cái)政部

      2020619

       

      附件:新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì)計(jì)處理規(guī)定

        新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì)計(jì)處理規(guī)定為規(guī)范新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓的會(huì)計(jì)處理,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》等,制定本規(guī)定。

        一、適用范圍和基本原則

        由新冠肺炎疫情直接引發(fā)的、承租人與出租人就現(xiàn)有租賃合同達(dá)成的租金減免、延期支付等租金減讓,同時(shí)滿足下列條件的,企業(yè)可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,也可以選擇采用本規(guī)定的簡(jiǎn)化方法:

       ?。ㄒ唬p讓后的租賃對(duì)價(jià)較減讓前減少或基本不變,其中,租賃對(duì)價(jià)未折現(xiàn)或按減讓前折現(xiàn)率折現(xiàn)均可;

       ?。ǘp讓僅針對(duì)2021630日前的應(yīng)付租賃付款額,2021630日后應(yīng)付租賃付款額增加不影響滿足該條件,2021630日后應(yīng)付租賃付款額減少不滿足該條件;

       ?。ㄈ┚C合考慮定性和定量因素后認(rèn)定租賃的其他條款和條件無重大變化。

        企業(yè)選擇采用簡(jiǎn)化方法的,不需要評(píng)估是否發(fā)生租賃變更,也不需要重新評(píng)估租賃分類。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該選擇一致地應(yīng)用于類似租賃合同,不得隨意變更。

        租金減讓導(dǎo)致租賃對(duì)價(jià)基本不變但支付時(shí)點(diǎn)延遲的,包括在減免一定期間租金的同時(shí)等量調(diào)增后續(xù)租賃期間租金,或者在減免一定期間租金的同時(shí)將租賃期延長不超過減免期的期間并收取等量租金等情形,應(yīng)當(dāng)視為延期支付租金進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

        租金減讓導(dǎo)致租賃對(duì)價(jià)減少且支付時(shí)點(diǎn)延遲的,包括在減免一定期間租金的同時(shí)減量調(diào)增后續(xù)租賃期間租金,或者在減免一定期間租金的同時(shí)將租賃期延長不超過減免期的期間并收取減量租金等情形,應(yīng)當(dāng)視為租金減免和延期支付租金的組合進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

        二、確認(rèn)和計(jì)量

       ?。ㄒ唬﹫?zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》(財(cái)會(huì)〔20063號(hào))的企業(yè)。

        1.承租人會(huì)計(jì)處理。

        對(duì)于經(jīng)營租賃,承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的方法將原合同租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。發(fā)生租金減免的,承租人應(yīng)當(dāng)將減免的租金作為或有租金,在減免期間沖減制造費(fèi)用、管理費(fèi)用銷售費(fèi)用等科目;延期支付租金的,承租人應(yīng)當(dāng)在原支付期間將應(yīng)支付的租金確認(rèn)為應(yīng)付款項(xiàng),在實(shí)際支付時(shí)沖減前期確認(rèn)的應(yīng)付款項(xiàng)。

        對(duì)于融資租賃,承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的折現(xiàn)率將未確認(rèn)融資費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用,繼續(xù)按照與減讓前一致的方法對(duì)融資租入資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊等后續(xù)計(jì)量。

        發(fā)生租金減免的,承租人應(yīng)當(dāng)將減免的租金作為或有租金,在達(dá)成減讓協(xié)議等解除原租金支付義務(wù)時(shí),沖減制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等科目,并相應(yīng)調(diào)整長期應(yīng)付款,按照減讓前折現(xiàn)率折現(xiàn)計(jì)入當(dāng)期損益的,還應(yīng)調(diào)整未確認(rèn)融資費(fèi)用;延期支付租金的,承租人應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付時(shí)沖減前期確認(rèn)的長期應(yīng)付款。

        2.出租人會(huì)計(jì)處理。

        對(duì)于經(jīng)營租賃,出租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的方法將原合同租金確認(rèn)為租賃收入。發(fā)生租金減免的,出租人應(yīng)當(dāng)將減免的租金作為或有租金,在減免期間沖減租賃收入;延期收取租金的,出租人應(yīng)當(dāng)在原收取期間將應(yīng)收取的租金確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng),并在實(shí)際收到時(shí)沖減前期確認(rèn)的應(yīng)收款項(xiàng)。

        對(duì)于融資租賃,出租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的租賃內(nèi)含利率將未實(shí)現(xiàn)融資收益確認(rèn)為租賃收入。發(fā)生租金減免的,出租人應(yīng)當(dāng)將減免的租金作為或有租金,在達(dá)成減讓協(xié)議等放棄原租金收取權(quán)利時(shí),沖減原確認(rèn)的租賃收入,不足沖減的部分計(jì)入投資收益,同時(shí)相應(yīng)調(diào)整長期應(yīng)收款,按照減讓前折現(xiàn)率折現(xiàn)計(jì)入當(dāng)期損益的,還應(yīng)調(diào)整未實(shí)現(xiàn)融資收益;延期收取租金的,出租人應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)沖減前期確認(rèn)的長期應(yīng)收款。

       ?。ǘ﹫?zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》(財(cái)會(huì)〔201835號(hào))的企業(yè)。

        1.承租人會(huì)計(jì)處理。

        承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的折現(xiàn)率計(jì)算租賃負(fù)債的利息費(fèi)用并計(jì)入當(dāng)期損益,繼續(xù)按照與減讓前一致的方法對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊等后續(xù)計(jì)量。發(fā)生租金減免的,承租人應(yīng)當(dāng)將減免的租金作為可變租賃付款額,在達(dá)成減讓協(xié)議等解除原租金支付義務(wù)時(shí),按未折現(xiàn)或減讓前折現(xiàn)率折現(xiàn)金額沖減相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用,同時(shí)相應(yīng)調(diào)整租賃負(fù)債;延期支付租金的,承租人應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付時(shí)沖減前期確認(rèn)的租賃負(fù)債。

        對(duì)于按照準(zhǔn)則第三十二條采用簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃,承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的方法將原合同租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。發(fā)生租金減免的,承租人應(yīng)當(dāng)將減免的租金作為可變租賃付款額,在減免期間沖減相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用;延期支付租金的,承租人應(yīng)當(dāng)在原支付期間將應(yīng)支付的租金確認(rèn)為應(yīng)付款項(xiàng),在實(shí)際支付時(shí)沖減前期確認(rèn)的應(yīng)付款項(xiàng)。

        2.出租人會(huì)計(jì)處理。

        對(duì)于經(jīng)營租賃,出租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的方法將原合同租金確認(rèn)為租賃收入。發(fā)生租金減免的,出租人應(yīng)當(dāng)將減免的租金作為可變租賃付款額,在減免期間沖減租賃收入;延期收取租金的,出租人應(yīng)當(dāng)在原收取期間將應(yīng)收取的租金確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng),并在實(shí)際收到時(shí)沖減前期確認(rèn)的應(yīng)收款項(xiàng)。

        對(duì)于融資租賃,出租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的折現(xiàn)率計(jì)算利息并確認(rèn)為租賃收入。發(fā)生租金減免的,出租人應(yīng)當(dāng)將減免的租金作為可變租賃付款額,在達(dá)成減讓協(xié)議等放棄原租金收取權(quán)利時(shí),按未折現(xiàn)或減讓前折現(xiàn)率折現(xiàn)金額沖減原確認(rèn)的租賃收入,不足沖減的部分計(jì)入投資收益,同時(shí)相應(yīng)調(diào)整應(yīng)收融資租賃款;延期收取租金的,出租人應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)沖減前期確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款。

        三、披露

        企業(yè)按照本規(guī)定采用簡(jiǎn)化方法的,應(yīng)當(dāng)披露下列信息:

        (一)是否對(duì)屬于適用范圍的租金減讓全部采用簡(jiǎn)化方法。如果不是,還應(yīng)當(dāng)披露采用簡(jiǎn)化方法處理的租賃合同的性質(zhì)。

       ?。ǘ┎捎煤?jiǎn)化方法處理的相關(guān)租金減讓對(duì)當(dāng)期損益的影響金額。

        企業(yè)首次執(zhí)行本規(guī)定,無需按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第十五條的規(guī)定披露當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。

        四、附則

        本規(guī)定自發(fā)布之日起施行。企業(yè)按照本規(guī)定采用簡(jiǎn)化方法的,可以對(duì)202011日至本規(guī)定施行日之間發(fā)生的相關(guān)租金減讓根據(jù)本規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。